Как учитывать госпошлины
   
Суббота, 10.12.2016, 13:46
Приветствую Вас Гость
Главная | Регистрация | Вход
Мой сайт
Главная » 2013 » Март » 29 » Как учитывать госпошлины
10:05

Как учитывать госпошлины






Для учета государственных пошлин применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ст. 333.16 НК РФ). Уплата госпошлины с расчетного счета компании отражается проводкой Дт 68 субсчет «Госпошлина» Кт 51. Если же оплату произвело подотчетное лицо, то на основании авансового отчета кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Порядок начисления госпошлины зависит от ее вида.

Получение лицензий

Ситуация

Компания занимается лицензируемой деятельностью. Срок действия прежней лицензии истекает, и компания получает новую, сроком на 5 лет. Помимо стоимости самой лицензии оплачены также услуги юридической фирмы, которая помогла подготовить пакет документов в лицензирующий орган. Бухгалтер планирует все расходы списать сразу, не растягивая на 5 лет.

Решение

Размеры госпошлины для большинства видов лицензий составляют 2600 руб. (подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Сумма небольшая, но на деле расходы по получению лицензии редко ограничиваются лишь пошлиной.

Компания несет различные затраты, чтобы соответствовать лицензионным требованиям, оплачивает консультационные услуги по подготовке документов… Все эти расходы могут относиться к нескольким отчетным годам.

До 2011 года большинство бухгалтеров, не раздумывая, относило расходы на лицензирование на счет 97 «Расходы будущих периодов». А затем их списывали на счета затрат равномерно в течение периода действия лицензии. В балансе расходы будущих периодов отражались по отдельной строке.

С 2011 года этой строки в балансе нет. Кроме того, расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, предписано отражать в балансе как актив определенного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н). Иначе говоря, компания должна проверить, все ли, что отнесено на счет 97, можно признать активом в балансе. Возможно, это текущий расход.

По своей сути расходы на лицензирование относятся к внеоборотным активам. Однако порядок их учета лучше закрепить в учетной политике, руководствуясь требованием осмотрительности и рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10 2008 № 106 н). Например, сумму 2600 руб. совсем не рационально представлять как внеоборотный актив и растягивать ее списание на срок действия лицензии. Лучше признать текущий расход. А вот госпошлину, величина которой для компании существенна, логично учитывать на счете 97, а в балансе отражать в составе прочих внеоборотных активов.

Ошибка

Уплата госпошлины отражена проводкой Дт счета учета затрат Кт 51 без использования счета 68.

ПОНЯТНО, ЧТО…

…если госпошлина уплачивается подотчетным лицом, в платежном документе должно быть указано, что уплата производится именно за вашу компанию.

Пример

ООО «Винодел» 1 декабря 2011 года уплатило госпошлину в размере 500 000 руб. за получение лицензии на производство, хранение и поставку алкогольной продукции (вина). 15 декабря лицензия сроком на 5 лет была получена. В учетной политике компании предусмотрено, что затраты на лицензирование деятельности свыше 300 000 руб. отражаются на счете 97 и списываются в течение действия лицензии.

Бухгалтерия «Винодела» сделала проводки:

Дт 68 Кт 51 – 500 000 руб. – уплачена госпошлина 01.12.2011;

Дт 97 Кт 68 – 500 000 руб. – получена лицензия 15.12.2011.

31.12.2011 и далее ежемесячно по 30.11.2016 делается проводка:

Дт 20 Кт 97 – 8333,33 руб. (500 000 руб. / (5 лет 12 мес.)) – часть стоимости госпошлины списана на себестоимость продукции.

В налоговом учете госпошлина принимается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) единовременно, в полной сумме на дату ее начисления в бухучете (то есть на дату получения лицензии).

Покупка недвижимости

Ситуация

Компания купила офисное помещение, приняла его к учету и сразу стала использовать. Госпошлина за государственную регистрацию права на помещение была уплачена гораздо позже. Соответственно, регистрация была произведена еще позже.

Решение

При регистрации прав на недвижимость уплачивается пошлина в размере 15 000 руб. Государственная пошлина в бухгалтерском учете должна включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Мнение эксперта

не учли госпошлину вовремя? Исправим ошибку

Ирина Юцковская,
директор Департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК»

Компания может принять к учету объект недвижимости до подачи документов на регистрацию. Однако в период формирования его первоначальной стоимости бухгалтеру уже известно, что обязательство по уплате госпошлины существует, и что с большой долей вероятности право собственности будет зарегистрировано. Известен и размер пошлины. Не ясны только дата ее уплаты и дата регистрации права.

При таких обстоятельствах выполняются условия п. 5 ПБУ 8/2010. Бухгалтер просто обязан на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» начислить оценочное обязательство в размере госпошлины, включив его в стоимость актива. И если он этого не сделал своевременно, ситуацию, на наш взгляд, следует квалифицировать как несущественную ошибку.

Первоначальная стоимость не корректируется. Ошибка до момента начисления госпошлины исправляется проводкой Дт 91-2 Кт 96. Порядок отражения несущественных ошибок в учете и отчетности установлен закреплен п. 5, 6, 14 ПБУ 22/2010«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина от 28.06.2010 №63н).

Порядок исправления имущественных ошибок

До 2011 года момент принятия к бухгалтерскому учету в качестве основного средства наступал с факта государственной регистрации прав на объекты недвижимости. К этому моменту госпошлина уже была уплачена и проблем с учетом не возникало.

С 1 января 2011 года компания должна принять объект недвижимости к учету в момент фактического получения (на дату подписания акта приема-передачи или разрешения на ввод), независимо от факта государственной регистрации права собственности (письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20). Поэтому на дату принятия объекта основных средств к учету госпошлина может быть еще не уплачена. Но включить ее в первоначальную стоимость крайне желательно.

Бухгалтеру поможет ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. Ведь в отношении расходов на уплату государственной пошлины как раз необходимо создать оценочное обязательство.

Пример 2

ЗАО «Машинки» приобрело у ОАО «Кубики» полностью готовое помещение в офисном центре за 14 000 000 руб. (для упрощения НДС не учитываем). 1 декабря помещение получено по акту и принято к учету 21 декабря уплачена госпошлина, а право собственности зарегистрировано только 17 января 2012 года.

В бухучете «Машинок» сделаны следующие записи:

На дату принятия объекта к учету 01.12.2011:

Дт 08 Кт 60 – 14 000 000 руб. – получено помещение от продавца по акту;

Дт 08 Кт 96 – 15 000 руб. – сформировано оценочное обязательство в размере расходов на уплату государственной пошлины;

Дт 01 Кт 08 – 14 015 000 руб. – офисное помещение принято к учету как объект основных средств.

На дату оплаты госпошлины 21.12.2011:

Дт 68 Кт 51 – 15 000 руб. – уплачена государственная пошлина за регистрацию прав на объект недвижимости;

На дату государственной регистрации 17.01.2011:

Дт 96 Кт 68 – 15 000 руб. – начислена госпошлина за регистрацию прав.

В налоговом учете госпошлины тоже увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Однако объекты недвижимости включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Дела судебные

Ситуация

Компания подала иск в суд на своего контрагента, уплатила госпошлину. И выиграла судебный процесс.

Контрагент-ответчик по решению суда должен возместить сумму пошлины компании-истцу.

Решение

При подаче искового заявления в суд компания уплачивает государственную пошлину, размер которой установлен ст. 333.21 НК РФ. В бухгалтерском учете сумма госпошлины признается в составе прочих расходов, а в налоговом - учитывается в составе внереализационных расходов.

Если по решению суда ответчик должен возместить сумму пошлины истцу, то она признается доходом компании на дату вступления в силу решения суда. В бухгалтерском учете эта величина включается в состав прочих доходов, а в налоговом – в состав внереализационных.

Пример 3

ООО «Идеал» подало 28 ноября в арбитражный суд исковое заявление к ООО «Тяпыш-Ляпыш», уплатив при этом 24 ноября государственную пошлину 30 000 руб. ООО «Идеал» выиграло дело (решение суда от 21 декабря) и ООО «Тяпыш-Ляпыш» по решению суда возместило сумму госпошлины 29 декабря.

В учете ООО «Идеал» эти операции отражены записями:

24.11.2011: Дт 68 Кт 51 – 30 000 руб. – перечислена государственная пошлина;

28.11.2011: Дт 91 Кт 68 – 30 000 руб. – отражена в расходах сумма госпошлины;

21.12.2011: Дт 76 Кт 91 – 30 000 руб.– отражена в доходах сумма госпошлины, которую должно возместить ООО «Тяпыш-Ляпыш»;

29.12.2011: Дт 51 Кт 76 – 30 000 руб. – получены денежные средства от ООО «Тяпыш-Ляпыш».

Регистрация исключительных прав

Ситуация

Компания регистрирует созданную ею компьютерную программу. При этом за регистрацию уплачивается госпошлина. Бухгалтер хочет списать ее в составе текущих расходов.

Решение

Включать госпошлину в состав текущих расходов в этом случае неправомерно (п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Размеры госпошлин за государственную регистрацию программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем, а также за регистрацию перехода исключительных прав на эти объекты установлены ст. 333.30 НК РФ.

При регистрации исключительных прав на другие нематериальные активы госпошлина не уплачивается. Однако могут уплачиваться патентные и другие виды пошлин (ст. 1249 ГК РФ).

В налоговом учете суммы государственной, патентной или иной предусмотренной законодательством пошлины включаются в первоначальную стоимость нематериального актива и списываются в расходы через механизм амортизации. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481.

В бухгалтерском учете при государственной регистрации компьютерной программы, базы данных или топологии интегральной микросхемы делаются проводки:

Дт 68 Кт 51 – уплачена государственная пошлина;

Дт 08 Кт 68 – госпошлина учтена в составе фактических расходов на создание нематериального актива;

Дт 04 Кт 08 – при принятии объекта к учету госпошлина включена в первоначальную стоимость нематериального актива.

Просмотров: 7651 | Добавил: thaver | Рейтинг: 5.0/1
Всего комментариев: 0
Copyright MyCorp © 2016
Конструктор сайтов - uCoz